Налоговые рулинги в системе налогового администрирования: опыт зарубежных стран


Цитировать

Полный текст

Аннотация

Цель исследования -всесторонняя оценка роли налоговых рулингов в обеспечении правовой определенности, защите прав налогоплательщиков и снижении рисков налоговых споров с учетом баланса частных и публичных интересов. В работе проводится детальный анализ концептуальных и практических аспектов налоговых рулингов, включая определение понятия, правовую природу, виды рулингов, их цели и функции. С использованием метода сравнительного правоведения исследуются особенности налоговых рулингов в различных юрисдикциях. Особое внимание уделяется потенциальным недостаткам и ограничениям данного института. Авторы проводят сравнение института рулингов с российской практикой предоставления письменных разъяснений налогового законодательства Министерством финансов и мотивированных мнений налоговых органов, выявляя специфику налоговых рулингов как инструмента налогово-правового регулирования в системе налогового администрирования. В результате исследования выявлены ключевые характеристики института налоговых рулингов, определена его правовая природа, проанализированы основные виды рулингов и их функциональное назначение. Приведена классификация налоговых рулингов на частные, публичные и гибридные. Выявлены концептуальные отличия налоговых рулингов от мотивированных мнений и письменных разъяснений налогового законодательства в российском налоговом праве.

Об авторах

Михаил Дмитриевич Надточий

Российский университет дружбы народов

Автор, ответственный за переписку.
Email: mnadtochiy@gmail.com
ORCID iD: 0000-0002-9227-2622
SPIN-код: 2531-7785

аспирант кафедры административного и финансового права

Российская Федерация, 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6

Злата Владимировна Макарчук

Российский университет дружбы народов

Email: makarchuk_zv@pfur.ru
ORCID iD: 0000-0001-7859-1355
SPIN-код: 6728-6122

кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного и финансового права

Российская Федерация, 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6

Александр Борисович Зеленцов

Российский университет дружбы народов

Email: zelentsov-ab@rudn.ru
ORCID iD: 0000-0002-6496-8905
SPIN-код: 6762-3755

доктор юридических наук, заслуженный юрист Российской Федерации, профессор кафедры административного и финансового права

Российская Федерация, 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6

Список литературы

  1. Allingham, M.G. & Sandmo, A. (1972) Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of public economics. 1 (3-4), 323-338. https://www.doi.org/10.1016/0047-2727(72)90010-2
  2. Bartes, R. (2019) Legal Institute of Advance Tax Rulings. Białostockie Studia Prawnicze. 24 (3), 157-164. https://www.doi.org/10.15290/bsp.2019.24.03.12
  3. Brodzka, A. (2017) Better governance through more transparency on advance cross-border tax rulings. Journal of Governance & Regulation. 6 (1), 7-11. https://www.doi.org/10.22495/jgr_v6_i1_p1
  4. Demin, A.V. (2017) The concept of tax monitoring in the new model of tax administration in Russia. Bulletin of the Siberian Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia. (1(26)), 77-85. https://www.doi.org/10.51980/2542-1735_2017_1_77 (in Russian).
  5. Diller, M. & Vollert, P. (2011) Economic analysis of advance tax rulings. Discussion Paper, No. 122. Berlin, Arbeitskreis Quantitative Steuerlehre Publ.
  6. Harris, P.A. (1994) Private Tax Rulings: an Advanced System. Australian Tax Review. 23 (1), 22-36.
  7. Kirchler, E. (2007) The Economic Psychology Of Tax Behaviour. Cambridge, Cambridge University Press.
  8. Marks, D. (1998) Caught in a bind. Taxation in Australia. 33 (1), 30-34.
  9. Morawski, W. (2018) The tax rulings-the conflict between the principle of legality and the principle of legitimate expectations. In: Lotko, E., Zawadzka-Pąk, U.K. & Radvan, M. (eds.) Optimization of Organization and Legal Solutions concerning Public Revenues and Expenditures in Public Interest (Conference Proceedings). Temida 2, 521-532. https://www.doi.org/10.15290/oolscprepi.2018.38
  10. Nadtochiy, M.D. (2023) Genesis of the advance tax rulings system. Bulletin of Moscow University. Series 26: State Audit. 4, 50-60. https://www.doi.org/10.55959/MSU2413-631X-26-14-4-04 (in Russian).
  11. Nadtochiy, M.D. (2023) Tax rulings under the laws of the Republic of South Africa. Financial Law. (12), 26-29. https://www.doi.org/10.18572/1813-1220-2023-12-26-29 (in Russian).
  12. Nadtochiy, M.D. (2024) Advance tax rulings under the laws of India. Taxes. (2), 39-44. https://www.doi.org/10.18572/1999-4796-2024-2-39-44 (in Russian).
  13. Nadtochiy, M.D. (2024) The legal nature of tax rulings: legal act or administrative agreement? Nalogoved. (8(248)), 40-49. EDN HXTKSN (in Russian).
  14. Ponomareva, K.A. (2023) The legal nature of tax rulings in the context of the principle of legitimate expectations of the taxpayer. Nalogoved. (12), 72-81. (in Russian).
  15. Prebble, J. (1985) Advance rulings procedures. Victoria University of Wellington Law Review. (15), 237-252.
  16. Prebble, K.C. (1996) Advance rulings: A proposed procedure. In: Gammie, M., Shipwright, A. (eds.) Striking the balance: tax administration, enforcement and compliance in the 1990s, 94-129.
  17. Pijl, H. & Hahlen, W. (2001) The new advance pricing agreement and advance tax ruling practice in the Netherlands. Bulletin for International Fiscal Documentation. 55 (12), 614-629.
  18. Romano, C. (2002). Advance tax rulings and principles of law: Towards a European tax rulings system? DSc Thesis. University of Groningen.
  19. Ślifirczyk, M. (2023) Umowna forma urzędowych interpretacji prawa podatkowego - ewolucja, rewolucja czy regres? Doradztwo Podatkowe - Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych. 5 (321), 4-8. (in Polish).
  20. Szabó, I. (2016) Advance tax ruling in the domestic and international dimensions. PhD Thesis. Pázmány Péter Catholic University.
  21. Zhutyaeva, S.A., Zvyagina, E.M. & Ryabinina, E.Y. (2016) Motivated opinion of the tax authority and tax monitoring in Russia: problems and prospects of development. Economics and Management. (6(128)), 50-53. (in Russian).

Дополнительные файлы

Доп. файлы
Действие
1. JATS XML
Скачать

Согласие на обработку персональных данных с помощью сервиса «Яндекс.Метрика»

1. Я (далее – «Пользователь» или «Субъект персональных данных»), осуществляя использование сайта https://journals.rcsi.science/ (далее – «Сайт»), подтверждая свою полную дееспособность даю согласие на обработку персональных данных с использованием средств автоматизации Оператору - федеральному государственному бюджетному учреждению «Российский центр научной информации» (РЦНИ), далее – «Оператор», расположенному по адресу: 119991, г. Москва, Ленинский просп., д.32А, со следующими условиями.

2. Категории обрабатываемых данных: файлы «cookies» (куки-файлы). Файлы «cookie» – это небольшой текстовый файл, который веб-сервер может хранить в браузере Пользователя. Данные файлы веб-сервер загружает на устройство Пользователя при посещении им Сайта. При каждом следующем посещении Пользователем Сайта «cookie» файлы отправляются на Сайт Оператора. Данные файлы позволяют Сайту распознавать устройство Пользователя. Содержимое такого файла может как относиться, так и не относиться к персональным данным, в зависимости от того, содержит ли такой файл персональные данные или содержит обезличенные технические данные.

3. Цель обработки персональных данных: анализ пользовательской активности с помощью сервиса «Яндекс.Метрика».

4. Категории субъектов персональных данных: все Пользователи Сайта, которые дали согласие на обработку файлов «cookie».

5. Способы обработки: сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передача (доступ, предоставление), блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.

6. Срок обработки и хранения: до получения от Субъекта персональных данных требования о прекращении обработки/отзыва согласия.

7. Способ отзыва: заявление об отзыве в письменном виде путём его направления на адрес электронной почты Оператора: info@rcsi.science или путем письменного обращения по юридическому адресу: 119991, г. Москва, Ленинский просп., д.32А

8. Субъект персональных данных вправе запретить своему оборудованию прием этих данных или ограничить прием этих данных. При отказе от получения таких данных или при ограничении приема данных некоторые функции Сайта могут работать некорректно. Субъект персональных данных обязуется сам настроить свое оборудование таким способом, чтобы оно обеспечивало адекватный его желаниям режим работы и уровень защиты данных файлов «cookie», Оператор не предоставляет технологических и правовых консультаций на темы подобного характера.

9. Порядок уничтожения персональных данных при достижении цели их обработки или при наступлении иных законных оснований определяется Оператором в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. Я согласен/согласна квалифицировать в качестве своей простой электронной подписи под настоящим Согласием и под Политикой обработки персональных данных выполнение мною следующего действия на сайте: https://journals.rcsi.science/ нажатие мною на интерфейсе с текстом: «Сайт использует сервис «Яндекс.Метрика» (который использует файлы «cookie») на элемент с текстом «Принять и продолжить».