№ 3 (2025)
Статьи
Развитие научно-методических подходов по определению угроз возможной несостоятельности юридических лиц для целей налогового администрирования
Аннотация
Данная статья представляет собой исследование возможности совершенствования научно-методических подходов к определению ситуации, не только начавшегося банкротства несостоятельных организаций, но и ситуации ему предшествующей. В работе рассматриваются современные методы прогнозирования банкротства, а также предложена авторская методика по выявлению «предбанкротства» для целей налогового администрирования. Цель представленного исследования заключается в совершенствовании научно-методических подходов к определению ситуации предшествующей наступлению несостоятельности (банкротства) юридических лиц для целей налогового администрирования. Результаты исследования направлены в первую очередь на повышение эффективности налогового администрирования несостоятельных организаций, путем комплекса превентивных мероприятий налоговых органов, направленных на финансовое оздоровление организаций, выявление проблемных налогоплательщиков, имеющих риск возникновения несостоятельности (банкротства), а также предоставление возможности добровольно реструктурировать активы и обязательства организаций. Вместе с тем, перспективы для дальнейших исследований заключаются в адаптации зарубежных нейросетей по прогнозированию банкротств организаций. Основа методологии исследования сформирована на базе общенаучных и специальных методов исследования, включающих методы сравнительного анализа, метода обобщения результатов при формулировании выводов и представлении приоритетных направлений, метод системного анализа и экспертной оценки. Новизна настоящего исследования заключается в разработке алгоритма определения контрольных соотношений, позволяющих выявить возможную несостоятельность юридических лиц для целей налогового администрирования. Международный опыт прогнозирования банкротства организаций показал, что российская практика нуждается в адаптации зарубежных инструментов выявления угроз несостоятельности. В частности, наблюдается тренд по созданию технологий искусственного интеллекта и нейронных сетей по прогнозированию банкротств предприятий. В свою очередь, многие отечественные модели не учитывают специфику учета для малого и среднего бизнеса, а также вовсе не учитывают наличие налоговой составляющей в причинах возникновения банкротства организаций. Кроме того, в настоящее время финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций не администрируется на предмет возможной несостоятельности (банкротства). Так, для целей совершенствования налогового администрирования разработана методика определения контрольных соотношений на предмет возможной несостоятельности. Вместе с тем, для качественной оценки финансового состояния организаций и вероятности угроз возникновения банкротства организаций, следует использовать показатели налогового и бухгалтерского учета в совокупности.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):1-21
1-21
Искусственный интеллект в налоговом контроле: проблемы и перспективы правового регулирования
Аннотация
Развитие технологии искусственного интеллекта является одним из приоритетных направлений научно-технологического развития Российской Федерации. В этой связи в условиях активного внедрения технологии искусственного интеллекта во все сферы жизни общества, важным представляется изучение перспектив использования этой технологии в рамках налогового контроля. В рамках настоящей статьи исследованы проблемы и перспективы правового регулирования использования искусственного интеллекта при проведении налогового контроля. В рамках настоящей статьи были рассмотрены основные направления цифровизации налогового контроля, включающие в себя использование информационных систем и программного обеспечения, основанных на технологии искусственного интеллекта. Был проведен анализ судебной практики по делам об использовании информации их информационных систем налоговых органов в качестве доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения. При проведении настоящего исследования были использовали такие методы как: анализ, синтез, дедукция, индукция, формально-юридический метод. По результатам проведенного исследования относительно проблем и перспектив правового регулирования использования искусственного интеллекта в налоговом контроле было установлено, что в судебной практике четко прослеживается подход, согласно которому информационные системы, используемые налоговыми органами, являются внутренним информационным ресурсом налоговых органов, созданным для автоматизации и систематизации процессов сбора, накопления, хранения и обработки определенных сведений об организациях, полученных налоговым органом законным путем в ходе выполнения своих функций. Само по себе выявление системой «разрывов» по НДС не является признаком налогового правонарушения, пока это не доказано иными фактическими обстоятельствами. Было установлено, что цифровая трансформация налогового контроля, основанная на использовании технологии искусственного интеллекта, позволяет автоматизировать процессы налогового контроля, однако что для обеспечения баланса публичных и частных интересов необходимо совершенствование законодательства о налогах и сборах в части законодательного закрепления порядка использования технологии искусственного интеллекта при осуществлении налогового контроля с внедрением новых гарантий и новых прав для налогоплательщиков.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):22-32
22-32
Оценка введения прогрессивного налога на потребление в России
Аннотация
Предметом исследования данной статьи является оценка целесообразности внедрения прогрессивного налога на потребление (ПНП) в Российской Федерации в качестве альтернативы существующей системе налогообложения, включающей налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Рассматривается возможность формирования новой налоговой модели, в основе которой лежит налогообложение конечного потребления с применением прогрессивной шкалы ставок. Анализируются особенности механизма ПНП, его влияние на поведение налогоплательщиков, инвестиционную активность, сбережения и макроэкономические показатели. Кроме того, внимание уделяется вопросам справедливости налогообложения, устойчивости налоговых поступлений и административных издержек. В рамках исследования рассматривается международный опыт, в том числе модели налогообложения в Эстонии, Сингапуре и США, с целью выявления релевантных ориентиров для России. Проводится сравнительный анализ действующей и предлагаемой системы по ключевым критериям налоговой политики. Применяются методы сравнительного анализа, моделирования налоговой нагрузки, системной оценки фискальной эффективности и интерпретации макроэкономических сценариев на основе нормативных и эмпирических данных. Научная новизна работы заключается в разработке и обосновании новой модели налогообложения, ориентированной на конечное потребление, при этом применяющей прогрессивную шкалу для достижения социальной справедливости. В отличие от действующей налоговой системы, ПНП предлагает устранение налогообложения доходов и реинвестируемой прибыли, что снижает искажения в экономическом поведении и стимулирует долгосрочные сбережения и инвестиции. Выводы исследования указывают на потенциальную возможность замещения НДС, налога на прибыль и НДФЛ единой налоговой конструкцией при сохранении фискальной устойчивости бюджета. Отмечены такие преимущества ПНП, как снижение инфляционного давления, упрощение администрирования, борьба с уклонением от налогов и повышение горизонтальной и вертикальной справедливости налогообложения. В работе обосновано, что при наличии технической и институциональной подготовки введение ПНП способно повысить конкурентоспособность российской налоговой системы.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):33-65
33-65
Точечные и комплексные налоговые стимулы поддержки фармацевтической промышленности
Аннотация
Предметом настоящего исследования является анализ подходов (юридический и экономический подход) к классификации налоговых льгот с последующей разработкой нового подхода на примере фармацевтической отрасли. Целью настоящей статьи является разработка нового подхода к классификации инструментов налоговой поддержки, способствующего повышению эффективности инструментов фискальной поддержки капиталоемких отраслей (на примере фармацевтической промышленности) на практике. Автор подробно рассматривает текущие подходы к классификации и обобщению налоговых льгот различных авторов. На основе текущих подходов к классификации налоговых льгот автор предлагает собственный подход к классификации инструментов поддержки фармацевтической отрасли, разработанный на основе текущих льгот, доступных для фармацевтических компаний. Автор проводит анализ того, какие инструменты поддержки фармацевтической отрасли являются более эффективными. На основе разработанной классификации инструментов поддержки фармацевтической отрасли автор предлагает направления развития стимулирования фармацевтической отрасли. Данное исследование проводилось на основе применения общенаучных методов исследования в том числе системного, логического, сравнительного анализа, метода аналогии. Основными результатами проведенного исследования является проведение классификации инструментов поддержки фармацевтической отрасли, что позволяет определить направление развития стимулирования фармацевтической отрасли. На основе проведенного анализа автором был сделан вывод о том, что комплексные инструменты поддержки являются более эффективными мерами поддержки инвестиционных проектов, а также того, что точечные инструменты поддержки являются важными инструментами поддержки, поскольку воздействуют на отдельные расходы, действия актуальные для фармацевтической отрасли. Научная новизна исследования заключается в разработке новой классификации инструментов поддержки фармацевтической отрасли, которая способствует идентификации проблематики, связанной с стимулированием фармацевтической отрасли, а также предложениях по доработке текущего подхода применения комплексных и точечных инструментов поддержки с целью возможности их совместного применения: гармонизация налоговых льгот, расширение налоговых льгот технологической направленности и включение существующих налоговых льгот в комплексные инструменты поддержки.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):66-78
66-78
НДС при упрощенной системе налогообложения: анализ микро- и макроэкономических рисков для Российской Федерации
Аннотация
Исследование посвящено анализу микро- и макроэкономических последствий от введения НДС для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее –УСН) в Российской Федерации. Предметом исследования является Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», а также последствия от данной реформы для хозяйствующих субъектов и экономики страны. Целью настоящего исследования является выявление рисков, сопутствующих налоговой реформе, для хозяйствующих субъектов (микроэкономический уровень) и экономики Российской Федерации (макроэкономический уровень). Методология работы основывается на таких научных методах как общелогический, эмпирический и метод экономического моделирования, позволяющих в условиях ограниченности данных произвести оценку экономических последствий от анализируемой налоговой реформы. Также в работе использован дедуктивный анализ, основанный на результатах микро-моделирования и анализе отраслевых рисков. В качестве основных результатов исследования можно выделить следующее. На микроуровне выявлены риски значительного снижения прибыли и рентабельности, а также резкий рост совокупной налоговой нагрузки для субъектов МСП, ставших плательщиками НДС. Риски наиболее выражены в B2C-сегменте и отраслях с высокой эластичностью спроса. При этом в качестве положительной стороны реформы прогнозируется краткосрочный рост налоговых поступлений в бюджет и снижение привлекательности схем дробления бизнеса. На макроуровне определены риски: снижения спроса и производства; роста безработицы, инфляционного давления (особенно на товары низкой эластичности); волны банкротств в МСП; потенциального сокращения доли МСП в ВВП и возможного формирования нового теневого сектора. Научная новизна исследования заключается в разработке и применении комплексного подхода к оценке последствий реформы УСН, сочетающего микроэкономическое сценарное моделирование финансовых показателей хозяйствующих субъектов (с учетом эластичности спроса и отсутствия права на вычет НДС) и системный анализ вытекающих макроэкономических рисков (инфляция, безработица, монополизация). Результаты исследования предназначены для уполномоченных органов и хозяйствующих субъектов, которым предложен конкретный инструментарий для нивелирования выявленных рисков.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):79-100
79-100
Финансовый конституционализм как вектор трансформации современной модели конституционализма: от фискального контроля к институциональной устойчивости
Аннотация
Современная модель конституционализма переживает глубокие трансформации под воздействием глобальных экономических и политико-правовых изменений. Одним из ключевых вызовов, актуализирующих необходимость переосмысления теоретико-правовых оснований, является нарастающий кризис фискальной устойчивости, усугубляемый последствиями глобализации, цифровизации и климатических преобразований. В этих условиях особую значимость приобретает концепт финансового конституционализма, представляющий собой не просто форму бюджетного регулирования, а комплексный институциональный механизм обеспечения устойчивости публичных финансов. Предметом настоящего исследования выступают правовые основания, институциональные проявления и трансформационные тенденции финансового конституционализма в контексте эволюции современного конституционного порядка. В центре анализа — соотношение между финансовым суверенитетом, публичной ответственностью и правовым ограничением власти в условиях многослойного и фрагментированного управления. Методологическая основа исследования включает междисциплинарный подход, сочетающий доктрины публичного права, теории институционализма и экономико-правового анализа. Применены методы сравнительно-правового анализа, формально-юридический метод и системный подход, позволяющий выявить взаимосвязь между финансовыми и конституционными трансформациями. Использование историко-правового метода позволило проследить эволюцию фискального контроля . Научная новизна исследования заключается в обосновании финансового конституционализма как самостоятельной и перспективной парадигмы современного конституционного правления, способной выступать ядром институциональной устойчивости в условиях правовой неопределённости. В работе выявлены основные принципы и потенциальные векторы развития финансового конституционализма в правовых системах государств глобального Юга и постсоветского пространства. Обоснована необходимость конституционного закрепления параметров устойчивых публичных финансов как инструмента балансировки между экономической рациональностью и социальной справедливостью. Показано, что новая парадигма требует трансформации представлений о роли конституции как инструмента макроэкономического управления. Подобная постановка проблемы выходит за рамки традиционного подхода к финансовому праву, ограничивающегося инструментальной ролью бюджета. В рамках статьи предлагается рассматривать публичные финансы как сферу, обладающую не только экономическим, но и политико-правовым содержанием, способным оказывать прямое воздействие на структуру, функционирование и легитимность государственных институтов.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):101-115
101-115
Совершенствование страхового компонента социального обеспечения самозанятых в Российской Федерации
Аннотация
Объектом исследования являются финансовые отношения самозанятых граждан. Предметом исследования выступает страховой компонент социального обеспечения самозанятых граждан в Российской Федерации. Автор подробно рассматривает параметры проводимого эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Также в научной статье представлены результаты анализа статистики Федеральной налоговой службы о распространении практики его применения (с учётом актуальных данных на 30.06.2025 года). Использование официальных данных подтверждает достоверность полученных результатов. Особое внимание уделяется изучению содержания законопроекта «О проведении эксперимента по добровольному вступлению отдельных категорий граждан в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности», а также обоснованию рекомендаций по его совершенствованию в контексте развития страхового компонента социального обеспечения самозанятых. Методология исследования базируется на сборе и обработке данных путём их систематизации, группировки, анализа и синтеза. Также в целях наглядного представления полученных результатов применяется графический инструментарий. В процессе исследования было выявлено, что реализуемый в России эксперимент налога на профессиональный доход пользуется огромным спросом: динамика роста числа зарегистрированных самозанятых граждан в Российской Федерации за период с 30.06.2020 по 30.06.2025 гг. крайне положительная (увеличение в 18 раз за исследуемый период). Самозанятые имеют возможность добровольного вступления в отношения по обязательному пенсионному страхованию, в то время как отсутствует сформированный правовой контур их участия в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не сформирован. Научная новизна связана с авторским подходом к рассмотрению направлений совершенствования страхового компонента социального обеспечения самозанятых в Российской Федерации. Представляется возможным сформулировать следующие предложения по его корректировке: обоснование тарифа страховых взносов, используемого при осуществлении страховых взносов; расширение числа вариантов страховых сумм, в т.ч. с увязкой на минимальный размер оплаты труда; рассмотрение возможностей включения в состав страхового обеспечения пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и пособия по беременности и родам.
Налоги и налогообложение. 2025;(3):116-126
116-126